撰稿人：企业会计服务经理 Vinh Le

在这个三部分系列的第二部分中，越南简报介绍了 IFRS 和 VAS 之间的差异对资产负债表列报的影响。第 1 部分可在此处查看。

国际财务报告准则 (IFRS) 是由国际会计准则委员会 (IASB) 发布和监管的全球会计准则，用于指导财务报告的编制和列报。越南使用 IFRS 作为其自己的系统越南会计准则 (VAS) 的基础，但两者之间存在重大差异。

IFRS 和 VAS 都要求将资产负债表作为公司财务报表的一部分。资产负债表反映了企业在会计年度特定时期的财务状况，包括资产、负债和所有者权益。一些资产负债表项目根据IFRS和VAS有不同的规定，具体如下：

存货

与VAS 02相比，与IAS 02的主要区别在于适用范围。具体来说，IAS 2对金融工具、生物资产和收获期农产品进行了排除（根据IAS 41农业标准实施）。

同时，VAS 02在适用范围上没有排除，因此上述具有特定特征的属性并未得到调整和反映真实性质。

关于存货。 计价方法：IAS 02不允许使用“后进先出”（LIFO）法，而VAS 02仍然允许使用这种方法。然而，200/2014/TT-BTC 通知已通过取消后进先出法向 IAS 02 靠拢，仅允许按照与 IAS 02 类似的三种方法计量库存。

有形固定资产

VAS 03 只允许记录有源的有形固定资产

根据45/2013/TT-BTC号通知，固定资产只有在某些特殊情况下才可以重新评估，例如根据主管部门的决定（企业重组、改变企业所有制形式或使用固定资产进行企业外投资）。

IAS 16采用两种方法：资产确认 以原成本法为基础，按照公允价值对资产进行重估。这两种方法是：

  1. 成本法：资产按原价减去累计折旧和累计减值损失金额入账。
  2. 重估价法：资产按重估金额入账，重估金额为重估日的公允价值减去累计折旧和累计减值损失。 IAS 16 要求仅当财产的公允价值能够可靠计量时才使用重估方法。然而，当使用

IAS 16没有规定固定资产的最低价值门槛，而VAS 03则要求固定资产必须具有现行规定的标准价值。该价值目前受45/2013/TT-BTC 通知监管，金额为 3000 万越南盾（1,319 美元）及以上。

住宅价值重新评估和使用寿命

  • IAS 16 规定，必须定期审查固定资产的账面金额和使用寿命，至少在每个财政年度末进行审查。如果与以前的估计发生变化，则将其视为会计估计变更。
  • VAS 03 没有规定对资产的账面价值进行复核，但要求定期复核资产的使用寿命。 45/2013/TT-BTC 通知规定了每组固定资产的折旧期限，并允许

无形固定资产

IAS 38没有规定无形固定资产的最低价值门槛，而VAS 04则要求无形固定资产必须“具有现行规定的标准价值”。目前，第 45/2013/TT-BTC 号通知规定该价值为 3000 万越南盾（1,319 美元）及以上。

根据 VAS 04，无形固定资产必须在其使用寿命内摊销，不得超过 20 年，除非有证据表明使用寿命可能超过 20 年。 IAS 38没有对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行限制。

IAS 38规定土地及土地使用权视为有形资产，而VAS 04则将其视为无形固定资产。

房地产投资

企业可以按照公允价值模型计量房地产投资的价值对于 IAS 40，但对于 VAS 05，不允许公允价值计量。投资性房地产必须按照成本减去累计折旧后的金额计量。

200/2014/TT-BTC号文对于以上涨价格为目的而持有的房地产投资有更多指导。因此，如果有证据表明该类投资性房地产相对于市场价格已发生减值，且其价值能够可靠确定，则允许企业评估该类投资性房地产的成本，并将损失计入已售商品成本。

由于增值业务没有财产损失标准，因此其他类型投资性房地产的价值损失不予确认。

根据公允价值模型，投资性房地产公允价值的变动必须计入当期损益。 在损益表中列报，并且房地产投资的公允价值需要反映资产负债表日的市场情况。而且;公司必须告知评估和比较这些财务报表准确性的投资者以及财产的原始成本。

租赁

对于承租人：IFRS 16（取代 IAS 17）不再区分经营租赁和融资租赁。因此，在这两种情况下，承租人都将在财务状况表中记录“使用权资产”和“租赁负债”。

IFRS 16 仅允许少数例外情况，而在以下情况下承租人仍被确认为经营租赁：

  • 短期租赁期少于 12 个月且承租人无权回购该财产；
  • 低价值出租物业。

同时，类似于IAS 17，VAS 06将租赁资产分为经营租赁和融资租赁。对于经营租赁，承租人仅将定期租金确认为当期发生的费用。对于融资租赁，承租人将确认融资租赁的资产和负债。之后，承租人将分配

减值损失

《国际会计准则第36号》规定，如果资产发生减值，企业必须估计资产的可收回金额，并在减值损失发生期间将这一价值记录在财务报表中。减值资产定义为成本超过通过使用或出售收回的金额的资产。相比之下，增值服务并不要求在财务报表中记录这一金额。

越南目前没有同等标准。因此，对于减值损失，IFRS要求企业按照IAS 36记录减值。

为您的业务提供进一步支持

由于所有在越南经营的外国和本地公司都必须遵守VAS，外国投资者应充分了解VAS独特的基本特征，以充分理解合规要求并做出明智的选择。做出明智的投资决策。