撰稿人：企业会计服务经理 Vinh Le

在这个三部分系列的第三部分中，Vietnam Briefing 讨论了 IFRS 和 VAS 之间的差异对公司损益表的影响。第 2 部分可在此处查看。

国际财务报告准则 (IFRS) 是由国际会计准则理事会 (IASB) 发布和监管的全球会计准则，用于指导财务报告的编制和列报。越南使用 IFRS 作为自己的体系越南会计准则（VAS）的基础，但两者之间存在重大差异。

公司财务报表中损益表的目标是反映企业在一定时期内的损益，帮助投资者了解企业的​​财务状况和经营业绩。

收入

在越南，收入是 受 VAS 14 监管 - 收入和其他她的收入和VAS 15 - 建筑合同。这两项准则基于旧的 IAS 18 - 收入和 IAS 11 - 建造合同。

在 IFRS 15 中，发布了来自客户合同的收入以取代 IAS 18 和 IAS 11。IFRS 15 在收入确认方面做出了重要改变，将 IFRS 与 VAS 区分开来，分析如下：

  • 任何销售的 商品和服务必须根据单独的履约义务予以确认，任何折扣均应摊销至此类单独的履约义务；
  • 收入按照所履行义务的价值按比例确认（当履行义务时，就会确认收入，而不是根据定期付款的金额或销售发票中记录的金额）。

此外，IFRS 15 对客户有权退货、保修、销售代理、 等

资产减值费用

根据IAS 36-i资产减值，企业应立即确认因有形和无形固定资产和金融资产价值减少而产生的损失。这些费用的价值等于资产的账面金额与可收回价值之间的差额。

由于没有类似的标准，因此资产减值不在增值税中确认。

借款费用

借款费用资本化的资产标准：根据《国际会计准则》第23号，符合条件的资产从借款费用中扣除（包括长期资产） 当需要相当长的时间才能准备出售或使用时，就需要资本化。

IAS 23 并没有具体规定这个时间段。然而，VAS 16 要求这一期间超过 12 个月，并且只允许长期资产的借款费用资本化。

IAS 23 要求计算利息费用按照金融工具会计准则的规定，采用实际利率法计算。因此，利息采用现金流量折现法而不是实际合同应付款项定期确认。

同时，对于VAS 16（基于旧版IAS 23），利息按照线性基础（直线分配）确定，而不是现金流量折现法。

关于外币借款发生的汇率损失，如果外币借款利率低于实际利率，则应予以资本化。 本国货币借款利率：IAS 23规定，如果贷款重估产生与利率差异相对应的汇率损失，且贷款与在建资产的建造直接相关，则可以资本化为资产价值。

VAS 16没有区分外币借款和本币借款，因此没有规定

合并财务报表及对子公司投资的会计处理

实践中，控制权的认定相当复杂，很多情况下很难判断一方是否拥有对另一方的控制。 IFRS 10（取代 IAS 27）增加了多项标准来明确界定 VAS 25 未提及的控制权，包括：

  • 对被投资方的支配权；
  • 收益；
  • 支配权与收益之间的关系。

少数股东权益： IFRS 10（替换） IAS 27）要求在合并资产负债表中的权益项下列报少数股东权益。不过，该金额与母公司股东权益分开。

集团损益中的少数股东权益也单独列报。与 IFRS 10 不同，VAS 25 仅需要单独呈现负债和母公司股东权益。

基本每股收益（EPS）的计量和列报

基本每股收益是最受投资者欢迎的数字之一，可能会影响市场的股价。

根据IAS 33，董事会奖金基金和员工奖金及福利基金将记录为费用 从股东利润中扣除。 VAS 30没有提及在计算分配给股东的利润时调整该金额。

但是，200/2014/TT-BTC通知规定，奖金和福利基金从税后利润中扣除，必须从分配给股东的利润中扣除。

IAS 33及其附录提到了股票股利的分配和 发行看涨期权。 VAS 30 目前没有针对这些情况的定义和指南。

根据 IAS 33，即将停止运营的企业未来还需要在损益表和附注中分别列报基本每股收益和稀释每股收益，而VAS 30并未提及此问题。

为您的业务提供进一步支持

由于所有在越南经营的外国和本地公司都必须遵守VAS，外国投资者应充分了解VAS独特的基本特征，以充分理解合规要求并做出明智的投资 决定。