核心摘要：随着税务审计和检查的不断加强，转让定价在越南税务格局中占据了前所未有的核心地位。
在此背景下，通过双边和多边预先定价协议（BAPA 和 MAPA）的被动应用来寻求确定性代表了一个关键的机会，将对话从防御转向主动风险管理。
越南税务机关加快了对从事RPT的企业的税务审计和检查。根据税务部报告，仅在2025年上半年，就有119家拥有RPT的企业接受了审计，导致约6000亿越南盾（约2280万美元）的额外税收和行政处罚，减少损失3.579万亿越南盾（约1.359亿美元），禁止投入32亿越南盾（约121,531美元）增值税，以及应税收入上调 5.091 万亿越南盾（1.937 亿美元）。转让定价审计约占这些调整的 60%，其中约 3600 亿越南盾（约 1370 万美元）的额外税款减少，3.139 万亿越南盾（约 1.193 亿美元）的损失减少，以及 4.957 万亿越南盾（约 1.884 亿美元）的应税收入上调。
除了传统上关注大型或连续亏损企业外，税务机关现在还将审查范围扩大到向外国关联方支付集团内服务费的公司。这一变化反映了对跨境服务的实质、价值创造和效益测试的更广泛的转变。
德勤越南税务合伙人兼国家转让定价主管合伙人 Tat Hong Quan 表示：“这一趋势标志着越南转让定价执行的新阶段，即将数据驱动的风险选择与对特定交易类型的主题深入探讨结合起来。”
税务稽查和检查期间的常见疑问
在税务审计和检查过程中，当局通常关注三个主要方面：三级转让定价文件要求的合规性、可比性分析以及特定集团内服务交易的实质内容。
首先，要求企业在规定期限内提交转让定价文件包。如果不这样做，税务机关将有权进行调整，包括重新确定公司 RPT 的公平价格或利润。
其次，在可比性分析方面，如果企业未能选择合适的定价方法，无法证实对标数据来源的可靠性，或者无法证明RPT过程中的价格或利润率符合独立交易原则，则将面临较高的定价调整风险。
第三，集团内部服务费和特许权使用费已成为近期审计的重点领域。税务机关越来越多地要求提供证据，证明这些服务确实提供了，它们提供了可衡量的利益，并且所适用的费用和利润符合独立交易原则。
全说：“这些趋势凸显出仅仅保留正式文件已经不够了。税务机关现在期望提供实质性、一致性和同期证据。即使是准备充分的纳税人也可能面临广泛的后续询问。在此背景下，预约定价协议（APA）机制应运而生，成为企业管理转让定价风险、确保可预测性并减少未来审计纠纷可能性的实用解决方案。”
APA——合作税务风险管理新时代
APA是纳税人与税务机关之间的前瞻性安排，提前确定适用于特定RPT的转让定价方法。与事后评估风险的传统审计机制不同，预约定价安排允许纳税人预先就定价或利润水平的可预测性进行谈判并达成一致，从而提供更大的确定性、能力以及与税务法规的一致性。
在全球范围内，单边预约定价安排（UAPA）、BAPA和MAPA（统称为预约定价安排）等机制早已被美国、日本、韩国等先进税收体系所采用，体现了现代向合作合规的转变。在越南，该机制于 2013 年首次引入，但在法规更新的推动下，到 2025 年才出现显着改善。
6 月 11 日，政府发布第 122/2025/ND-CP 号法令，授权财政部批准和接纳 BAPA 和 MAPA，而无需按照之前的规定事先获得政府批准。新规定大幅缩短了办理时间，增强了程序灵活性，鼓励纳税人更多地参与预约定价安排机制。