越南将如何实施全球最低税：法令草案

2024 年 11 月 12 日，越南财政部发布了指导执行第 107/2023/QH15 号决议（“第 107 号决议”）的法令草案，其中详细说明了全球反税基侵蚀 (GloBE) 规则下补充税的适用情况。该草案是越南持续努力制定全球最低税 (GMT) 倡议的一部分，旨在解决跨国公司避税和利润转移问题。

在最近结束公众咨询期后，该法令草案为利益相关者提供了有关越南政府实施 GMT 的后续步骤的见解。它介绍了符合 GloBE 规则的税务管理要求和潜在的企业所得税措施，适用于范围内的纳税人。

本文探讨了法令草案中的重要条款及其对越南企业税务合规性的影响。

要了解更多有关越南 GMT 的背景，请参阅应用程序，另请阅读：越南的全球最低税 (GMT)

法令草案概述

GMT 法规自 2024 财政年度起在越南适用，具体来说：

• 适用于 2024 年 1 月 1 日或之后开始的财政年度。
• 如果是组成实体 (CE) 遵循最终母公司 (UPC) 2024 财政年度（从 2023 年 12 月开始），该财政年度仍将被视为越南适用 GMT 的 2024 财政年度。

企业应密切关注该法令草案，以确保最佳合规性。

该法令草案的目标纳税人

受该法令草案约束的纳税人是以下公司的 CE 过去四个会计年度中至少有两个年度综合收入达到或超过 7.5 亿欧元的跨国公司，以下情况除外：

• 政府组织；
• 国际组织；
• 非营利组织；
• 养老基金；
• 最终母公司为投资基金；
• 最终母公司为房地产投资机构；
• 通过第107号决议规定的组织直接或间接拥有至少85%资产价值的组织。

此外，该法令草案规定了某些特殊情况下确定收入门槛的方法，例如：

• 新成立不满4年的跨国公司；
• 跨国公司 会计期间非 12 个月的公司；
• 并购后的跨国公司等。

法令草案有关税收管理要求的要点

QDMTT申请

法令草案规定适用于入境跨国公司、在越南开展业务的外国母公司以及总部位于越南的跨国公司 企业。然而，QDMTT 并没有不适用于无国籍组成实体、无国籍常设机构（PE）、投资实体或保险投资实体。

适用的会计准则

根据该法令草案，QDMTT将根据UPE合并财务报表所使用的财务会计准则确定。

如果组成实体无法使用这些标准确定其净利润或亏损， 它应采用其他可接受或授权的财务会计标准，例如越南会计标准。

但是，该法令草案要求实体对由于这些标准与合并所用标准之间的差异而导致的超过 100 万欧元的永久性差异进行调整。

计算 QDMTT 的货币

QDMTT 计算使用 UPE 编制合并财务报表所用的货币，并遵循以下外汇汇率准则：

• Vie越南盾（VND）：收入、收入和其他货币门槛应根据越南国家银行的报价，使用产生收入或收入之前一年12月的中央外汇汇率或交叉外汇汇率平均值来确定。
• 其他货币：当年12月的平均外汇汇率 应使用产生收入或收入的前一年的平均外汇汇率，如欧洲中央银行 (ECB) 的报价。
• 如果欧洲央行没有提供 UPE 合并财务报表中使用的货币的外汇汇率：应使用产生收入或收入的年份前一年 12 月的平均外汇汇率，如国家银行在 UPE 的管辖权。

由此产生的附加税必须转换为转入越南盾缴纳国家预算。

备案和管理

如果跨国企业在越南拥有多个CE，则必须指定其中一个缴纳QDMTT。如果没有，税务机关将选择总资产价值最高的 CE。

指定实体必须遵循以下时间表：

• 财务年度结束后 30 天内：提交提名申报 CE 的书面通知。
• 财务年度结束后 90 天内 年末：提交申请获取税码，用于纳税申报和缴纳。如果负责申报的CE发生变更：新填写的CE继续使用已发布的税码，并继承前一CE的纳税义务。
• 财政年度结束后9个月内：向税务总局提供越南集团内受管辖的CE的清单t 到 QDMTT。如有变更，请在提交 QDMTT/IIR 申报表和补充企业所得税申报表的截止日期之前通知税务机关。
• 财政年度结束后 12 个月内提交以下文件：
  • QDMTT 申报表；
  • 补充企业所得税 报表；
  • 因会计准则差异导致差异的说明；
  • 用于编制 UPE 合并财务报表的每个 CE 的财务数据报告。
• 第一年 18 个月内（​​后续年份 15 个月内）：提交以下文件：
  • IIR 申报表
  • 补充企业所得税 报表；
  • 因会计准则差异而出现差异的说明；
  • 用于编制UPE合并财务报表的各CE的财务数据报告；以及
  • 综合金融服务UPE。

过渡性安全港和过渡性罚款减免

安全港

GMT框架下的安全港条款允许跨国公司从截至2024年的财政年度开始适应新法规。在此期间，如果出现以下情况，将不会征收额外的补充税：

• 跨国企业集团报告总收入低于 1000 万欧元，税前利润低于 100 万欧元，或根据其合格的国别报告 (CbCR) 显示亏损。
• 该集团使用符合或超过过渡税率的简化有效税率：2023 和 2024 财年为 15%，2025 财年为 16%，2026 财年为 17%。
• 税前利润 管辖区内的收入不超过 GloBE 规则规定的基于物质的收入排除金额，如 CbCR 中所示。

过渡期间的处罚减免

过渡期间（适用）（自2026年12月31日或之前开始的会计年度，但不包括2028年6月30日之后结束的会计年度），对下列税务行政违法行为，不会给予行政处罚：

• 逾期税务登记、逾期通知指定备案实体（CE）或逾期补缴税款，但延迟时间不超过自税务登记日起90天
• 在截止日期后迟迟通知税务登记变更，前提是税务登记证或纳税识别号没有发生变化。
• 在截止日期后 90 天内迟迟通知税务登记变更，导致税务登记证或纳税识别号发生变更。
• 申报虚假或不完整，不会导致应纳税额减少 金额。
• 延迟提交纳税申报单，前提是延迟时间不超过截止日期后 90 天。
• 延迟提交纳税申报单逾期91日后逾期纳税申报，但未产生应纳税额。
• 逾期91日后逾期提交纳税申报表，应当缴纳税款，但纳税人在税务机关宣布税务审计/检查决定或记录逾期申报之前已全额缴纳税款和滞纳金利息。
• 纳税申报虚假或不完整，导致应纳税额少报 前提是交易已完整记录在会计账簿中，并附有有效发票和法律文件，并且纳税人在主管机关作出行政违法处罚之前自愿缴纳全额少缴税款和滞纳金利息。

结论